Приобретение автомобиля в лизинг может быть отличным решением для расширения автопарка вашей компании. Тем не менее, учет автомобиля, взятого в лизинг, продолжает вызывать множество вопросов у лизингополучателей относительно учета арендованного имущества.

В этой статье мы рассмотрим основные аспекты учета автомобиля в лизинге: как оформить и учесть автомобиль у лизингополучателя и лизингодателя, отразить госпошлины, страховку, ремонт, налоги.

Финансовая аренда (лизинг) —это аренда с правом выкупа у лизинговой компании автомашины, которая приобретена под заказ арендатора (лизингополучателя).

Документальное оформление лизинга автомобиля

Для корректного отражения операций с лизинговым имуществом бухгалтеру необходимо подготовить первичные учетные документы. В некоторых случаях можно воспользоваться стандартными формами, а для других операций потребуется разработать индивидуальные шаблоны.

Приобретение автомобиля в лизинг оформляется актом приема-передачи, составленным в простой письменной форме с указанием всех обязательных реквизитов, и подписывается всеми сторонами договора.

Размер арендных обязательств и метод расчета стоимости использования актива (ППА) указываются в стандартной бухгалтерской справке. В этом документе необходимо отразить расчет суммы ППА и величину задолженности по финансовой аренде.

Признание ППА в учете оформляется актом, составленным в произвольной форме. Для лизингового автомобиля удобнее использовать документ, основанный на унифицированной форме ОС-1. В акте указываются основные данные по ППА, необходимые для бухгалтерского расчета ежемесячной амортизации.

Приказ руководства, составленный в простой письменной форме, фиксирует начало использования арендованных объектов лизингополучателем.

Важно: поскольку ППА не классифицируется как объект основных средств, использование стандартных первичных документов для учета ОС недопустимо. Чтобы минимизировать налоговые риски, необходимо создать шаблоны актов для оформления операций с ППА.

Переход права собственности фиксируется актом приема-передачи. При выкупе основного средства можно использовать форму № ОС-1 или разработать собственный бланк. Для удобства дальнейшего бухгалтерского учета заведите инвентарную карточку на такие объекты по форме № ОС-6.

Начисление амортизации, включающее расчет и отражение в бухгалтерском учете процентов за право пользования объектом, оформляйте бухгалтерскими справками в виде реестров. Шаблоны этих документов следует разработать самостоятельно, основываясь на расчетных таблицах.

Автомобиль, взятый в лизинг, необходимо зарегистрировать в ГИБДД в установленном порядке. Его можно оформить как на арендодателя, так и на арендатора. В первом случае транспортное средство регистрируется на неограниченный срок, а во втором — только на период действия договора лизинга.

МСБ-Лизинг предлагает быстрое и удобное оформление легковых и грузовых автомобилей в лизинг. Компании и предприниматели могут взять транспортные средства в лизинг на срок до 60 месяцев. Подайте заявку прямо сейчас.

Бухгалтерский учет автомобиля

Правила учета предметов лизинга для целей бухгалтерского учета определяются ФСБУ 25/2018. Эти правила стали обязательными для применения. ФСБУ предлагает несколько вариантов отражения операций с лизинговым имуществом:

•  основной бухгалтерский учет — доступен для всех компаний;
•  упрощенный бухгалтерский учет — предназначен для малого бизнеса.

Рассмотрим бухгаотерские правила учета и схему проводок для основного метода учета финансовой аренды.

Учет поступления объекта лизинга

При получении автомобиля в лизинг компания обязана отразить стоимость прав на его использование на своем балансе. Это правило применяется вне зависимости от условий договора. Вместе с ППА на балансе должна быть показана сумма лизинговых обязательств.

Получение автомобиля в лизинг отражается проводкой:
Дт 08 «ППА» – Кт 76 «Обязательства по аренде».

Сумма проводки определяется как текущая стоимость будущих лизинговых платежей. Для расчета текущей стоимости будущих арендных платежей необходимо дисконтировать их номинальные значения.

Для правильного расчета необходимо выполнить следующие действия:

• Установить ставку дисконтирования. Арендатор применяет ставку, указанную арендодателем в договоре. Если ставка не указана в соглашении, лизингополучатель должен определить ее самостоятельно в соответствии с п. 15 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утвержден приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н).
• Ставка дисконтирования применяется для вычисления текущей стоимости каждого будущего арендного платежа.

Платежи дисконтируются по следующей формуле:

Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Ставка дисконтирования)t, 
где t – количество периодов (месяцев или кварталов) до момента осуществления платежа.

3. Затем определяем текущую стоимость обязательства по аренде, суммируя все дисконтированные платежи.

Эта сумма отразит оценку обязательств по договору лизинга, которая будет зафиксирована в проводке:

Дт 08 – Кт 76.

Помимо лизинговых платежей, компания  может включить в первоначальную стоимость ППА дополнительные расходы. Эти расходы оформляются по общим правилам и списываются на счет 08.

После того как предмет лизинга будет готов к эксплуатации, лизингополучатель переводит его на счет учета основных средств:

Дт 01 «ППА» – Кт 08 «ППА».
Для удобства работы и точного формирования отчетности следует организовать аналитический учет для каждого участника сделки и каждого объекта лизинга.

МСБ-Лизинг предлагает быстрое и удобное оформление легковых и грузовых автомобилей в лизинг. Компании и предприниматели могут взять транспортные средства в лизинг на срок до 60 месяцев. Подайте заявку прямо сейчас.

Ежемесячная амортизация

Согласно требованиям ФСБУ 25/2018, лизингополучатель учитывает в бухгалтерских расходах не сами лизинговые платежи, а сумму амортизации права пользования предметом лизинга и проценты на лизинговое обязательство. Лизинговые платежи уменьшают размер лизингового обязательства.

При получении имущества в лизинг бухгалтерия компании отражает на счете 01 «Основные средства» право пользования активом, величина которого определяется по фактической (первоначальной) стоимости. Этот специальный объект амортизируется в соответствии с правилами учета основных средств.

Если договор лизинга предусматривает выкупную стоимость, то срок амортизации ППА устанавливается с учетом планов по использованию актива. В этом случае срок полезного использования может превышать срок действия договора финансовой аренды. Амортизация начинается с даты начала аренды и продолжается до конца срока полезного использования арендуемого основного средства. В случае лизингового договора без выкупа срок амортизации ППУ не должен превышать срок действия договора.

Бухглатерские методы расчета ежемесячных амортизационных отчислений для лизинговых объектов являются стандартными (линейный, уменьшаемого остатка и списание пропорционально объему выпуска). Следует выбрать тот же метод, который компания использует для аналогичных объектов основных средств, находящихся в собственности.

Если объекты приобретены по договорам финансового лизинга, амортизацию по ним следует учитывать на счете 02 отдельно. Для этого можно создать отдельный субсчет «Амортизация ППУ». Бухгалтерская запись будет стандартной:

Дт 20, 25, 26, 29... – Кт 02 «Амортизация ППУ».

Проценты по лизинговому обязательству

При получении объекта по договору лизинга, юридическое лицо обязано отразить обязательства по этому договору на счете 76. Изначально сумма долга соответствует общей сумме всех будущих лизинговых платежей. Однако со временем размер задолженности будет изменяться: увеличиваться на сумму начисленных процентов и уменьшаться после оплаты денежных средств лизингодателю.

Когда бухгалтер рассчитывает величину ППА (при выборе ставки дисконтирования), важно определить периодичность начисления процентов по лизинговому обязательству. Этот период зависит от даты уплаты текущих платежей и наступления отчетных дат. Наиболее удобными вариантами являются ежеквартальное или ежемесячное начисление процентов.

Сумма процентов рассчитывается как произведение текущей величины обязательств по лизингу и ставки дисконтирования. В бухгалтерском учете проводки могут быть отражены на счете 08 или 91.2:

Дт 08 – Кт 76 «Обязательства по аренде» — когда ОС используется для строительства или модернизации других объектов;
Дт 91.2 – Кт 76 «Обязательства по аренде» — когда ОС используются в текущей деятельности компании.
Текущие лизинговые платежи

Фактическое перечисление денежных средств лизингодателю для погашения обязательства по финансовому лизингу оформляется одной платежной ведомостью. В бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками:

• Дт 76 «Обязательство по аренде» – Кт 51 — лизинговый платеж за минусом НДС;
• Дт 76 «НДС по лизинговому обязательству» – Кт 51 — сумма НДС;
• Дт 19 «Входящий НДС» – Кт 76 «НДС по лизинговому обязательству» — учтен НДС с лизингового платежа;
• Дт 68 «Расчеты по НДС» – Кт 19 «Входящий НДС» — налог принят к вычету (при соблюдении всех условий).

В результате проводок по счету 76 в течение отчетного периода размер обязательства по лизингу по каждому договору будет изменяться каждый отчетный период.

Методы расчета ежемесячных амортизационных отчислений для лизинговых объектов являются стандартными (линейный, уменьшаемого остатка и списание пропорционально объему выпуска). Следует выбрать тот же метод, который компания использует для аналогичных объектов основных средств, находящихся в собственности.

Выкуп объекта лизинга

Переход права собственности на лизинговый автомобиль оформляется актом приема-передачи. Можно использовать типовую форму (ОС-1) или разработать собственный бланк. Если операция облагается НДС, необходимо также оформить счет-фактуру на выкупную стоимость.

На дату выкупа в учете лизингополучателя следует выполнить следующие проводки:

• Дт 01 «Основные средства» – Кт 01 «ППА» — отражена первоначальная стоимость права пользования;
• Дт 02 «Амортизация ППА» – Кт 02 «Амортизация ОС» — амортизация выкупленного объекта отражена как амортизация ОС.
• Дополнительно, в периоде перехода права собственности необходимо принять к вычету НДС с выкупной стоимости:
• Дт 19 – Кт 76 «НДС по лизинговому обязательству» — отражен входящий НДС с выкупной стоимости;
• Дт 68 «Расчеты по НДС» – Кт 19 «Входящий НДС» — налог принят к вычету.

 

Возврат объекта лизинга

При досрочном расторжении договора лизинга ранее проведенные операции в учете арендатора не аннулируются и не сторнируются. Этот факт хозяйственной деятельности фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:

• Дт 02 «Амортизация ППА» – Кт 01 «ППА» — списана начисленная амортизация;
• Дт 76 «Обязательство по аренде» – Кт 01 «ППА» — списано обязательство по аренде;
• Дт 76 «Обязательство по аренде» – Кт 91.1 — признан прочий доход (если обязательство по аренде превышает балансовую стоимость ППА);
• Дт 91.2 – Кт 01 «ППА» — отражены прочие расходы (если балансовая стоимость превышает обязательства по аренде);
• Дт 91.2 – Кт 76 «Претензии и штрафы» — признаны претензионные требования от лизингодателя.

 

Учет налогов по предмету лизинга

Учет операций, влияющих на расчет налогооблагаемой базы, имеет свои особенности. Если договор лизинга заключен с 2022 года, необходимо соблюдать новые требования по налоговому учету, которые теперь зависят от условий договора.

Согласно новым правилам, не имеет значения, какая сторона учитывает объект финансового лизинга – лизингодатель или лизингополучатель. Лизингодатель будет амортизировать объект, а лизингополучатель – учитывать только лизинговые платежи.

Налоговое законодательство устанавливает специальные правила для лизингополучателя по учету платежей по договору лизинга. Перечисления лизингодателю учитываются при расчете налога на прибыль за вычетом выкупной стоимости. При этом включение платежей в расходы осуществляется в общем порядке.

Каждый лизинговый платеж в полном объеме следует включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Исключение составляют случаи, когда автомобиль используется в лизинге для строительства, реконструкции или модернизации основного средства. Например, если грузовик применяется исключительно для строительных работ по возведению нового корпуса предприятия, то платежи за автомобиль формируют или изменяют первоначальную стоимость объекта.

При использовании налогоплательщиком метода начисления, датой признания расходов могут быть:

●     дата осуществления платежа согласно условиям договора;

●     последний день отчетного или налогового периода.

Выкупную стоимость можно учитывать для целей налогообложения после фактического перехода права собственности к лизингополучателю. Этот вид расходов признается затратами на приобретение нового актива, учет которого зависит от того, является ли данное имущество амортизируемым или нет.

Если автомобиль используется или планируется использовать в производственном процессе и соответствует всем критериям амортизируемого имущества, то затраты на его выкуп следует списывать через амортизацию.

Учет НДС у лизингополучателя осуществляется в общем порядке. Лизинговые платежи облагаются НДС, и при соблюдении всех законодательных требований получатель автомобиля может принять налог к вычету. Компании, не являющиеся плательщиками НДС, должны включать входящий налог в состав расходов.

НДС по выкупленному имуществу можно принять к вычету в том периоде, когда автомобиль будет принят на учет и получен правильно оформленный счет-фактура. Если выкупная стоимость уплачивается лизингодателю в течение срока действия договора в составе регулярных лизинговых платежей, то НДС принимается к вычету на основании счета-фактуры на услуги финансового лизинга.

Лизингополучатели на УСН могут учитывать лизинговые платежи в составе расходов на дату их перечисления. Это правило распространяется на налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Для тех, кто выбрал объект «доходы», никакие виды затрат не уменьшают налогооблагаемую базу.

Выкупная стоимость, перечисленная вместе с платежами за пользование имуществом, представляет собой аванс в счет будущей покупки предмета лизинга. Стоимость выкупа автомобиля можно учесть при переходе права собственности к лизингополучателю. После полной уплаты выкупной стоимости и перехода прав на объект, сформированные затраты можно списывать.

Если объект является амортизируемым имуществом, то суммы списываются как расходы на приобретение основных средств. Если же имущество не соответствует критериям амортизируемого, его стоимость учитывается в составе материальных расходов, но только в случае, если оно будет использоваться в производственном процессе.

Транспортный налог оплачивает та сторона договора, на которую зарегистрирован автомобиль. Транспортное средство может быть зарегистрировано на лизингополучателя на весь срок действия договора финансового лизинга.

МСБ-Лизинг предоставляет возможность индивидуального согласования условий договора лизинга, использования сезонных графиков оплаты, предоставления отсрочек платежей и других выгодных условий. Узнайте больше на нашем сайте.

При написании статьи использованы материалы публикации:  klerk.ru/blogs/akbars/564242.